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台湾的税制

中国台湾省税收法律法规及征管制度。1895年(清光绪二十一年)，台湾省被日本占领，1945年抗日战争胜利后归还日本。起初，税制仍然沿用日本占领时期的家庭税旧制度。此后，台湾当局陆续实行国民党政府统治大陆时实行的税制。新旧混在一起，导致税收制度繁琐，税收管理失控。经过多次税制改革，逐步形成了以所得税、货物税、营业税为主体的复合税制。

自1950年以来，为了适应经济发展和变化的需要，台湾的税收制度进行了多次修改和改革。主要有四个时期：

(1) 1950年的税制改革。在大陆恶性通货膨胀后，台湾当局面对税制复杂、征管失控的局面，决定整顿税制，改革税制，以解决财政困难。改革的重点是改革旧税制，取消税收评估方法，整合各种税收，简化税目，制定统一征收办法，实行统一发票制度，加强税收管理。

(2) 1958年税制改革。重点将是改善投资环境，制定《奖励投资条例》，扩大税收减免，以吸引外资，鼓励投资新兴企业。同时，全面修改所得税法，建立所得税自动申报制度，完善以直接税为中心的税收制度。另一方面，对出口商品征收更高的消费税，实行出口退税，以抑制消费，鼓励出口，促进外向型经济结构的转变。

(3) 1968年的税制改革。关键是要解决经济增长过快、税收结构不适应和支持基本建设的财力相对不足的问题。此次改革主要包括调整累进所得税率结构、修改投资激励条例、完善商品税征收办法、逐步引入营业税增值税等。

(4) 1986年税制改革。其目的是优化税收制度，加强管理，但许多提出的方案和措施尚未正式实施。

台湾省征收的主要税种有：综合所得税(即个人所得税)、营利性企业所得税、货物税、遗产税、赠与税、证券交易税、关税、土地税、土地增值税、住房税、契税、娱乐税等。税收收入是台湾省财政收入的支柱，约占整个财政收入的2/3。80年代中期以后，营业盈余、营业收入和公债收入增长较快，税收收入占比相对下降。1989年，税收和公共销售收入占财政总收入的60%，营业盈余和营业收入占11.1%，政府债券占11.1%，其他收入占17.8%。税收中，所得税、土地税、住房税、遗产税、赠与税等直接税发展较快，占比大幅上升，营业税、货物税、关税等间接税占比相对下降。1980年，直接税占税收收入的47.3%，间接税下降到52.7%。1989年，台湾省税收收入占全省国民收入的比重为19.7%，占全省国民生产总值的比重为18.1%，略低于1980年。

(1)综合所得税。个人所得税。征税对象按属地原则确定，只对来自台湾的所得征税。应纳税所得额包括：利润所得、经营所得、工资所得、利息所得、租赁和特许权使用费所得、财产交易所得等。税款按综合所得减去规定的扣除额计算。五级超额累进税率，最低级为新台币30万元以下，税率为6%;最大差额超过300万元，税率为40%。

(二)营利事业的所得税。征费的对象包括法人公司、独资企业、合伙企业和合作组织。实行人格原则，对境外所得实行综合征收。五万元以下的应纳税所得额免征，十万元以下的应纳税所得额，按15%的税率纳税。但是，应纳税额不得超过应纳税所得额五万元以上的部分；超过10万元的将按25%的税率征税。税率规定每年制定并公布。

(3)遗产税。因死亡而转让财产时征收的税。遗产总额中，被继承人有配偶的，可以抵扣200万元；被继承人有受扶养的顺序继承人的，每人可以抵扣二十五万元。累进超额税有18个等级，最低税率为2%，最高税率为60%。赠与税与遗产税一起征收。净赠予他人超过一定数额的财产而不给予补偿的，应予处罚。

(4)货物税。税法规定的特定货物，在出厂或者进口时征税。税款由缴纳税款的制造商或进口商缴纳。税款可以计入商品的销售价格，最终由消费者承担。应税商品包括糖、饮料、油气、化妆品、电器、车辆等共39个税目。最低税率(天然气)为2%，最高税率(A类化妆品)为80%。完税按照不含税的价格计算。出口货物实行退税。

(6)营业税。台湾省于1986年引入了以增值为基础的营业税。征税的范围包括货物销售、服务和进口。每月的计税基础是他的总收入减去资本设备和非资本支出的余额。营业税税率分为一般计税经营者和特殊计税经营者两类。前者是指按增加值纳税的经营者。最低税率为5%，最高税率为10%。实行统一发票示税制度，采用减税额法。销项税额减去进项税额为正的，为应纳税额。后者是指商务人士按业务全额计算，适用税率为：金融业5%，夜店15%，小企业1%。

(7)土地增值税。土地所有权转让时，按其土地自然价格上涨总额征收。纳税人为原土地所有人。实行三级超额累进税率。转让地价上涨总额超过原地价或转让时地价未翻倍的，征收上涨总额的40%;超过1倍但不超过2倍的，超出部分将征收50%;如果超过2倍，超出部分将征收60%的税。此外，出售私人住宅用地，在规定限额内，按总价上调10%。购买未作改善或建筑用途而出售的空地或荒地，将额外征收10%的税。

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